一说到做假账的问题，大家可能就会想到这企业要偷税漏税。其实企业做假账并不必然都是为了偷税漏税，一些上市公司做假账甚至还可能导致多交税。就因为它们做假账时虚增了收入和利润，增值税也好，企业所得税也好，都可能会多交。
这些上市公司既担了做假账的恶名，又多交了税，大股东（公司实控人）何苦呢？常言道，无利不起早，大股东（公司实控人）自然有他的算计。如果公司想发债券融资，是不是把会计报表做好看点更容易被信赖呢？还有，如果公司想增发股票，是不是把会计报表做好看点股票更容易卖个好价呢？
上市公司大股东（实控人）有两种盈利手段：其一，公司实现利润了，然后分红，股东得到一块收益；其二，转让股权，他们也可能获得资本增值收益。某些上市公司之所以会财务造假，说白了是因为其大股东（公司实控人）瞄准的是第二块收益。他们想着把公司的业绩做好看一点，进而把公司的股价拉起来。股价一拉起来，他就把一部分股份卖掉，这不就获益了吗？这一块收益可能远远大于他所能获得的利润分红。
对于上市公司，监管者应特别提防大股东（公司实控人）减持。如果大股东对公司长远发展信心不足，他有可能会可劲追求眼前利益。减持股份获益就成了这些公众公司大股东们惯用的伎俩，为此他们不惜做假账粉饰会计报表。大股东这样的做法以损害公司利益、损害股民利益为代价，极为自私，极为残忍。
H公司财务造假的事曝光后，其财务造假可谓触目惊心：两年虚增收入5641个亿。其中202.89亿元，占当期利润总额的86.88%。
H公司财务造假的事实锤后，H公司以及公司实控人许某都受到了证监会的处罚。对于这样调查结果和处罚结果，大家见怪不怪，只能唏嘘感慨。相比财务造假的收益，财务造假后H公司以及许某所受的处罚似乎轻微了些。
这次H公司财务造假，手段恶劣，情节严重，很“特别”，用查处通报的话说，“许某决策并组织实施财务造假，手段特别恶劣，情节特别严重，夏某组织安排编制虚假财务报告，手段特别恶劣，情节特别严重。”其实这样的“特别”本也是司空见惯的，又有哪家上市公司财务造假时不这般“特别”呢？
这次出事的H公司，其年报是由“四大”之一某会计师事务所审计的。以前讲“五大”会计师事务所，因为安然事件，“五大”变成了“四大”。“四大”光鲜亮丽的背后，究竟藏着什么风险呢？内部人或许知道，外部人亦可臆测。
上市公司财务造假的事情频出，这里面当然少不了会计师事务所与签字注册会计师的责任。问题出来了，事务所与注册会计师的责任可分为三个层次。第一个层次，必要的审计程序都走了，可是注册会计师能力不行，没能把上市公司造假的问题识别出来。第二个层次，会计师事务所与注册会计师在做审计时偷工减料了，必要的审计流程没有全部走完，因而没能把上市公司造假的问题识别出来。第三个层次，会计师事务所、注册会计师和上市公司合谋做假，出具虚假的审计报告。
我想问的问题是，为H公司提供审计服务的会计师事务所有没有责任呢？如果有会计事务所的责任，会计事务所要不要因此受到处罚呢？
上市公司财务造假能最终成型，并能堂而皇之地把作假后的年报公布出来，需要四个层次逐一“失守”。第一个层次，上市公司的实际控制人有造假的意愿，他或明或暗地指使公司的高管层粉饰经营业绩。第二个层次，公司高管层没有抵制公司实际控制人的不良居心，他们达成默契，并要求财务负责人配合做这个事。第三个层次，公司的财务人员听之任之，完全放弃了自己的职业操守，公然做假账。第四个层次，会计师事务所没能“识别”出上市公司做的假账，它给上市公司出具了无保留意见的审计报告。
其中，前三层次都是内部操作，它们失守了，尚可视作个别企业的财务舞弊风险，第四层次倘若失守了，这失守的后果只怕更为严重，它可能意味着审计市场存在系统性风险。
会计师事务所集结了一众的注册会计师，注册会计师素来就有“经济警察”的美誉。注册会计师的专业能力由两部分构成，一是发现假账的能力，二是敢于揭示假账的能力。审计谈不上是高智力劳动，严格按照审计流程走，相信每个注册会计师都能识别出企业存在的会计假账与内控风险。倘若没能识别出，大概只有两种可能：一是审计流程缩水了，注册会计师该干的活没干；二是注册会计师或其所在的会计师事务所负责人缺乏担当，他们因种种不便明言的原因，背离了充当“经济警察”的初衷。
不管什么原因，如果注册会计师没能揪出假账，要么属于“无能”，要么属于“无为”。这二者应该都不是大众乐意看到的，尤其是后者，这意味着注册会计师“主动”失职了。至于为何“主动”失职，可想象的空间非常之大。
我总以为，审计的独立性问题一直没有得到很好的解决，会计师事务所拿着甲方的钱，却要对甲方的报表发表意见，如何规避“拿人手短”的先天不足呢？会计师事务所若是未能公正履责，又该由谁来对审计进行二次审计呢？
在上市公司控股权与经营权未能完全分离的情形下，由上市公司董事会委托审计并不可取，审计委托权也不能简单理解为就应归属于股东或控股股东，要想让审计真正发挥效力，就应该由真实会计信息需要者委托审计，在目前可以尝试由证监会代行审计委托权，审计费用由证监会代收代付。
2024年4月20日于丰台樊家村
